Счет 01.01 основные средства. Основные средства: понятие и нюансы

Важное место при осуществлении субъектом бизнесом своей деятельности занимают движимые и недвижимые фонды, которые в бухучете названы основными. Они используются длительное время и стоят достаточно дорого. Поэтому существуют некоторые особенности их отражения и налогообложения. Счет 01 в бухгалтерском учете применяется для отражения сведений о такого типа объектах.

Законодательно установлено, что основными средствами может именоваться имущество, какое применяется в предпринимательской деятельности длительное время и его стоимость превышает заданный предел.

Для целей бухучета предел разграничивается стоимостью 40000 рублей. То есть предприятие или ИП может считать основным средством имущество, если оно используется свыше одного года при его цене свыше 40000 рублей.

Налоговое законодательство устанавливает более высокий предел разграничения объектов между основными средствами и материалами. Он определен суммой 100000 рублей и выше.

Условия признания ОС

Помимо стоимостного разграничения объектов существуют еще ряд критериев, определенных в ПБУ. К ним относятся:

Объекты должны применяться в предпринимательской деятельности субъекта для изготовления продукции, совершения работ, выполнения услуг или же управления компанией.
Срок применения актива должен быть более 1 года, чтобы он мог называться основным средством.
Такие объекты не предназначены для дальнейшей реализации.
Применение объекта будет создавать у предприятия доход.

Внимание! Из классификации следует, что основным средством считаются здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д., стоимость которых превышает 40 тыс. рублей.

С какими счетами корреспондируется

Для учета ОС Планом счетов предусмотрен счет 01. На нем средства отмечаются по первоначальной стоимости. Счет является активным, поэтому увеличение (поступление ОС) фиксируется по дебету, а снижение (выбытие) фиксируется по кредиту. Аналитический учет осуществляется по видам объектов ОС.

По дебету счет 01 может корреспондировать с кредитом счетов:

- показывается возвращение основного средства из состава доходных вложений (например, возврат от арендатора).
сч. 08 – отражается приход основных средств, увеличение их цены как результат переоборудования, достройки и реконструкции.
сч. 76 - поступление ОС от прочих дебиторов, когда его монтаж и доработка не требуются.
сч. 79 - поступление ОС по внутрихозяйственным расчетам (например, от материнской компании)
сч. 83 - увеличение стоимости ОС по переоценке.

По кредиту счет 01 может корреспондировать с дебетом следующих счетов:

- отражается выбытие ОС
сч. 11 - перевод животных на откорме в основное стадо
сч. 76 - списание стоимости ОС за счет прочих расчетов (например за счет страховых выплат)
сч. 79 - передача ОС по системе внутрихозяйственных расчетов (между филиалами, материнской компании и т.д.)
сч. 83 - снижение стоимости ОС в результате их переоценки
сч. 91 - выбытие основных средств
сч. 94 - показывается стоимость отсутствующих ОС
сч. 99 - списание ОС в результате чрезвычайных обстоятельств.

Вам будет интересно:

Счет 02 в бухгалтерском учете: Амортизация основных средств

Проводки по счет 01 в бухгалтерском учете

Поступление основных средств

Приход объекта может происходить по разному - в результате покупки, взносом в уставный капитал, по соглашению дарения и т.д.

При покупке ОС все затраты по его приобретению и подготовке к применению собираются на счете 08, после чего вся сумма переносится на счет 01, где выполняется учет. Учет поступления основных средств производится такими проводками

Дебет	Кредит	Содержание
08	60	Выполнена покупка объекта ОС (сумма указывается без учета НДС)
19	60	Поставлен на учет НДС по купленному ОС
08	60, 76	Учтены работы по подготовке объекта к применению, транспортировке и т. д. (сумма указывается без учета НДС)
19	60, 76	Учтен НДС по работам подготовки к использованию
01	08	Поставлен на учет объект ОС
68	19	Произведен зачет НДС

Строительство ОС

Объект может быть получен как результат капитального строительства. При этом в его первоначальную цену входят оплата услуг подрядчика и расходы на материалы для строительства.

Дебет	Кредит	Содержание
08	60, 76	Показана в учете цена работ по подрядам
08	10	Показаны в учете сырье и материалы, отданные для работ по объекту
08	60, 76, 23, 25, 26	Показаны в учете прочие затраты по постройке ОС
19	60, 76, 23, 25, 26	Взят к учету входящий НДС по строительным работам
01	08	Завершенный объект ОС принят на эксплуатацию
68	19	Произведен зачет НДС

Модернизация ОС

Главной особенностью модернизации является то, что ее результат изменяет первоначальные характеристики объекта ОС. В результате, изменяется его стоимость, период использования и т. д. При учете расходов целесообразно на счете 08 открыть субсчет, на котором собирать все осуществленные на модернизацию затраты.

Дебет	Кредит	Содержание
08	10	На модернизацию списаны затраты материалов
08	23	Списаны затраты вспомогательного производства
08	60, 76	К модернизации привлечен сторонний подрядчик
08	70	На модернизацию списана зарплата сотрудников, занятых на работах
08	69	На модернизацию списаны соцвзносы сотрудников
01	08	Увеличена стоимость ОС за счет расходов на модернизацию

Продажа

При продаже выручка указывается в учете в сумме, установленной договором. При этом на расходы необходимо отнести затраты на продажу, а также начисленную амортизацию. Все операции показываются по счету 91.

Дебет	Кредит	Содержание
62	91	Отражена выручка от реализации ОС
91	68	Определен НДС по операции реализации ОС
01/Выбытие	01
02	01/Выбытие	Переносится рассчитанная за период эксплуатации амортизация
91	01/Выбытие	Переносится остаточная стоимость на прочие расходы
91	60, 76	Указаны расходы на подготовку к продаже, демонтаж, доставку и т. д.
19	60, 76	Определена сумма НДС по услугам доставки, демонтажа и т. д.
68	19	Произведен зачет НДС
91	99	Отражен финансовый результат по продаже ОС

Вам будет интересно:

Учетная политика организаций: для чего она нужна, сроки утверждения, образцы на 2019 год

Ликвидация

Ликвидация объекта ОС может производиться в ситуации, когда использовать его больше не выгодно, а продать не представляется возможным. При этом списываемое ОС можно разобрать, а полученные материалы использовать для иных целей.

Дебет	Кредит	Содержание
01/Выбытие	01	Переносится первоначальная стоимость объекта
02	01/Выбытие	Переносится начисленная амортизация
91	01/Выбытие	Переносится остаточная стоимость
19	68	Восстановлена сумма налога, исходя из остаточной стоимости
91	60, 76	На расходы отнесены затраты по привлечению сторонней организации на операцию разборки
19	60	Учтен НДС, выставленный подрядчиком
10	91	Оприходованы материалы, полученные при разборке объекта ОС

Переоценка

Данная операция не считается обязательной. Однако, если ее необходимость устанавливается локальными актами, переоценку необходимо выполнять в последний день года. При этом сама переоценка может быть двух видов - дооценка или уценка

Неучтенные ОС по итогам инвентаризации

Субъект бизнеса в целях обеспечения достоверности учета должна периодически производить инвентаризацию своего имущества, куда включаются объекты ОС. Если по результатам процедуры были обнаружены неучтенные объекты, то их необходимо принять к учету в том же месяце. Производится это по текущей рыночной стоимости аналогичного объекта.

Недостача ОС по итогам инвентаризации

Еще одним результатом инвентаризации может быть выявление отсутствия какого-то объекта ОС. В такой ситуации ущерб от его отсутствия должен быть списан на ответственное лицо, либо, если такого нет, на убытки. Происходит это в сумме фактической остаточной стоимости.

Дебет	Кредит	Содержание
01/Выбытие	01	Списывается стоимость объекта ОС
	01/Выбытие	Списывается начисленная амортизация
94	01/Выбытие	На недостачи списывается остаточная стоимость ОС
83	94	Списывается сумма проведенной дооценки
Если виновный выявлен
73/2	94	Итоговая сумма недостачи списывается на виновное лицо
73/2	98/4	Производится отражение разницы между остаточной стоимостью и текущей рыночной стоимостью аналогичного объекта
50, 51, 70	73/2	Недостача погашается виновным лицом
98/4	91	Списывается на прочие доходы разница между остаточной стоимостью и рыночной.
Если виновный не выявлен
91	94	На прочие расходы списана сумма недостачи по объекту ОС

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 "Основные средства"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

03 Доходные вложения в материальные ценности
08 Вложения во внеоборотные активы

80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал

02 Амортизация основных средств
11 Животные на выращивании и откорме
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 01

Переход на применение стандарта по основным средствам
Сравним их. К основным средствам, учитываемым на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 ... счетов С 1 января 2018 года меняется состав групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета... групп отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 ... списывать с баланса на забалансовый счет основные средства стоимостью от 3 000 до...
Новое в учете основных средств в 2018 году
8 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности, соответствующие следующим критериям: 1) имеют срок... года). Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году Номер счета* Группы основных средств, предусмотренные... «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке: 1) на объект основных средств стоимостью...
Консервация основных средств. Учет и налогообложение
К счету 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации". Амортизация основного средства... 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб. Основное средство было... "Выбытие основных средств" 01"Основные средства на консервации" 1 600 000 ... ;Выбытие основных средств" 1 000 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Бухгалтерская...
Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?
В силу настоящего Федерального закона*(1). В бухгалтерском учете организации текущие... отчетность организации", приложения N 1 и N 4 к Приказу... .2007 N 03-03-06/1/879, арбитражной практикой (постановление... стоимости активов с кредита счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные... в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) При этом до утверждения федеральных... Федерального закона (предложение второе п. 1 ст. 30 Закона N 402 ... 2017 N 03-03-06/1/7342): если первоначальная стоимость имущества...
Федеральный стандарт "Основные средства"
При раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее... результата). Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за... бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за... отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств. При отражении в учете... выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии: 1 ... применять при ведении учета с 1 января 2018 года.
Новые классификаторы основных средств: ОКОФ и амортизационные группы
Как аналитические счета по основным средствам соотносятся с группировками основных фондов в новом... следует осуществлять группировку основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 ... в отношении объектов основных средств, вводимых в эксплуатацию с 1 января 2017 ... к учету) после 1 января 2017 года. Объекты основных средств, принятые к... учету до 1 января 2017 года... не совершаются. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...
Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства
Основных средств, является "принятие на учет данных основных средств" (абз. 3 п. 1 ... пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете... учет в качестве объектов основных средств на счет 01 "Основные средства" (или... что отражение объекта на счете 01 "Основные средства" правомерно только после... прав (в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, ... 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно... 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам...
Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта
Формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое... разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства... капитальный ремонт объектов основных средств, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 ... 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое...
Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»
Объектов основных средств, признаваемых при первом применении СГС «Основные средства», на соответствующих балансовых счетах осуществляется: 1 ...) по их кадастровой стоимости на дату первого применения СГС «Основные средства... при первом применении СГС «Основные средства»на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета... объектов основных средств; особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне...
Следующий алгоритм действий. При консервации основных средств: 1. Утверждается приказ руководителя о проведении... более трех месяцев. При расконсервации основных средств: 1. Утверждается приказ руководителя о проведении... срок более трех месяцев. Пример 1. Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с... консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и...
Мероприятия по переходу на применение федерального стандарта «Основные средства»
Учета объектов основных средств необходимо иметь в виду следующие изменения. 1. К основным средствам относятся... п. 35 СГС «Основные средства» предусмотрены следующие методы амортизации основных средств: 1) линейным метод. Данный... учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2 ...) основных средств; 8) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, отражаемых на балансовых счетах вне...
Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
2.2.4.3359-16 . Указанные нормы действуют с... от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные... следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 ... производится равными частями (по 1 500 руб.) по... 25 730 1 500 Произведена оплата... (КВР 244, КОСГУ 225) 1 500 * * * Для обеспечения... учитывать следующее: 1) в целях бухгалтерского учета кондиционеры признаются основными средствами; 2) ... и статье 340 КОСГУ. СанПиН 2.2.4.3359 ...
Учет основных средств в учреждении с 2018 года
Основных средств после начала применения Федерального стандарта «Основные средства» отражаются на соответствующих балансовых счетах... на 1 января 2018 года на счете 0 101 00 000 «Основные средства» учтены... объекта недвижимости (на счете 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество... основных средств, формирующих аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты основных средств... , отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года...
Консервация основных средств в 2018 году
Записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» не производятся, ... руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот... нахождения объекта на консервации равен 1 год (12 месяцев), а... следующую корреспонденцию: Дт 1 401.20 271 – Кт 1 104.34 411 ... отразить корреспонденции, указанные в таблице 1. Таблица 1 «Расходы на консервацию ОС... транспорта в размере стоимости 1 302.25 830 1 206.25 660 ... Зачтена ранее перечисленная предоплата 1 302.25 830 1 304.05 225 ...
Применение забалансовых счетов
П. 333 Инструкции № 157н , помимо объектов движимого и недвижимого... учитывается в составе основных средств на балансовом счете 0 101 00 ... отгрузочными документами, оформленными надлежащим образом: 1) накладными, подтверждающими поставку материальных... (п. 4 Порядка № 538): 1) движимое имущество, балансовая стоимость которого... учредителем списание с забалансового счета 21 основных средств, которые относятся к особо... на хранение). Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...

Счет 01 «Основные средства» и что на нем учитывается

Бухгалтерский счет 01 «Основные средства» предназначен для сбора и обобщения сведений об объектах основных фондов компании, облеченных в материальную форму и используемых для производственных, коммерческих и управленческих целей. Учет на бухсчете ведется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно плану счетов, утв. приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, обобщенная стоимостная информация на счете 01 бухгалтерского учета - это основные средства (далее — ОС), не только активно эксплуатируемые, но и законсервированные, находящиеся в запасе, а также переданные в доверительное управление или аренду. Как указывается в п. 4 ПБУ 6/01, главная отличительная черта ОС — это то, что они не являются объектом перепродажи и будут использоваться дольше 12 месяцев.

К ОС согласно п. 5 ПБУ 6/01 относят:

сооружения и здания;
производственные машины и механизмы;
регулирующие и измерительные приборы;
компьютеры;
транспорт;
инструменты, инвентарь и рабочие принадлежности;
скот и многолетние посадки;
дороги на балансе хозяйствующих субъектов;
земельные участки;
капвложения, сделанные с целью улучшения качества земель;
капвложения в арендуемые ОС;
объекты пользования природными недрами.

ОС принимаются на учет по первоначальной стоимости, причем если они стоят меньше 40 тыс. руб., их следует отразить на счете учета запасов. Все случаи исключений должны быть прописаны в учетной политике компании.

Анализ счета 01

Счет 01 активный. По дебету бухсчетов такого типа отражаются хозоперации, которые увеличивают активы компании, а по кредиту — те, что их уменьшают. Это хорошо видно, если сделать анализ счета 01 по какой-либо операции. Отраженная по дебету счета операция указывает:

на постановку на учет объекта ОС и принятие его в эксплуатацию;
увеличение его стоимости в результате дооценки или улучшения/модернизации.

Операции, проведенные по кредиту счета, указывают на то, что объект выбыл (был продан, уничтожен, безвозмездно передан, исчерпал свой нормальный срок использования и был списан, передан в виде вклада в уставной капитал других юрлиц) или уменьшил свою стоимость (произошла уценка или ухудшение свойств).

Не знаете свои права?

Переоценка стоимости ОС согласно п. 15 ПБУ 6/01 проводится не чаще чем раз в год. Суммы уценки и дооценки отражаются на сч. 01 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается добавочный капитал (83). При этом уценка за счет добавочного капитала делается только в пределах дооценки. Разница списывается на 91 счет.

Аналитика, субсчета и оборотно-сальдовая ведомость по счету 01

Согласно ПБУ 6/01 единица ОС — это инвентарный объект. В соответствии с планом счетов аналитический учет ведется по отдельным единицам ОС, однако не дан перечень рекомендаций, какие субсчета на счете 01 открывать.

Указано только, что аналитика нужна, чтобы обеспечить прямой доступ к данным о наличии и движении ОС, которые используются для составления отчетов. Объекты можно сортировать по видам, месту нахождения и т. д. Как правило, бухгалтеры группируют объекты по видам, например на счете 01-01 основные средства — это здания, 01.02 — сооружения, 01.03 — многолетние сады, 01.04 — земельные участки, 01.05 — ОС, полученные в лизинг и т. д.

Аналитика позволяет получить подробную информацию о каждом ОС, числящемся на балансе предприятия. При принятии на учет для каждого объекта заводится инвентарная карточка, где указывается первоначальная стоимость, серийные и заводские номера, дата изготовления, сведения о заводе-производителе, физические характеристики и прочее. Не стоит забывать, что инвентарными объектами могут быть также целые производственные комплексы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 — это регистр, в котором группируется аналитическая информация по этому бухсчету. Форму данного регистра каждое предприятие утверждает самостоятельно. Лучше построить ее так, чтобы была видна информация в разрезе каждого из инвентарных объектов с указанием его местонахождения. Традиционно для оборотки в регистре отображаются сведения о начальном и конечном сальдо и обороты за отчетный период.

Проводки по счету 01

Типовые проводки по счету 01 используются всеми предприятиями. Они отражают хозяйственные операции, совершаемые предприятиями с основными фондами в ходе ведения хоздеятельности. Ознакомимся с ними:

Дт 01 субчет «Выбытие» Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС при его выбытии.
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация, которая была начислена за период эксплуатации ОС.
Дт 91 Кт 01 — отнесена на убытки остаточная стоимость выбывшего ОС.
Дт 01 Кт 03 — зачисление лизингодателем в состав ОС, до этого числящихся у него на балансе, после завершения срока лизинга.
Дт 01 Кт 08 — ОС принято на учет по фактической стоимости.
Дт 01 Кт 79 — оприходовано ОС, возвращенное из филиала.
Дт 01 Кт 83 — произведена дооценка стоимости ОС.
Дт 83 Кт 01 — произведена уценка стоимости ОС.
Дт 91 Кт 01 — произведена уценка стоимости ОС на сумму, превышающую величину дооценки.
Дт 11 Кт 01 — из основного стада выбракован скот и поставлен на докорм.
Дт 79 Кт 01 — основное средство передано обособленному подразделению.

Также могут применяться и такие проводки:

Дт 01 Кт 91 — обнаружено неучтенное ОС и поставлено на учет.
Дт 94 Кт 01 — списана остаточная стоимость при выявлении недостач ОС.

Синтетический бухсчет 01 предназначен для отражения операций с ОС. На нем учитывается движение по всем числящимся на предприятии имущественным объектам. Сведения о наличии и движении ОС необходимы для составления отчетности (баланса). Аналитический учет позволяет подробнее узнать все необходимые для отражения в отчете сведения в разрезе по каждому инвентарному объекту.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 - регистр бухгалтерского учета, в котором группируется и отражается аналитическая информация по синтетическому счету «Основные средства». В статье раскрыты такие вопросы, как порядок и особенности группирования информации в ведомости для целей бухгалтерского учета, а также проанализирована возможность ее использования для целей налогообложения.

Общее представление оборотно-сальдовой ведомости по счету 01

Данный регистр отражает информацию о первоначальной стоимости основных средств: на начало периода, оборотах и конечном остатке. Остаток на начало и конец периода может быть только дебетовым либо отсутствовать. Остаток отражается в графе ведомости «Сальдо/дебет». Это объясняется тем, что счет 01 является активным, а остаток по нему - исключительно дебетовым.

Вы можете ознакомиться с примером заполнения оборотно-сальдовой ведомости (далее - ОСВ) по счету 01 на нашем сайте:

Аналитика в регистре может быть представлена по группам и отдельно по каждому объекту основных средств - для современных учетных бухгалтерских программ представление такой детализации не является проблемой.

Необходимость аналитики по группам вытекает из требований абз. 2 п. 32 ПБУ 6/01, где предусмотрено раскрытие данных в бухгалтерской отчетности о первоначальной стоимости по группам основных средств. Группировку объектов организации должны определять самостоятельно.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета допустимо принять за основу классификацию, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Данная классификация предусматривает группировку объектов по признаку «срок использования».

Обороты за период показывают изменение первоначальной стоимости основных средств. Увеличение первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете - обороты по дебету ОСВ - может произойти в следующих случаях (п. 14 ПБУ 6/01):

ввод в эксплуатацию нового объекта;

Об оформлении первичного документа по такой операции см. в материале .

достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация ОС,
переоценка ОС.

Уменьшение первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете отражается в оборотах по кредиту ОСВ и может произойти в результате (п. 14 ПБУ 6/01):

выбытия ОС;

Об оформлении первичного документа по ОС, пришедшим в негодность, см. в материале .

частичной ликвидации ОС;
переоценки ОС.

Итог по ведомости в графе «Сальдо на конец периода/дебет», за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», отражается по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» в разделе I «Внеоборотные активы».

Использование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 для налогообложения

В налоговом учете у налогоплательщиков отсутствует обязанность формировать отчетность, отражающую имущественное состояние и источники его возникновения, соответствующие бухгалтерскому балансу. Данные о первоначальной стоимости основных средств могут понадобиться при исчислении налога на прибыль и налога на имущество.

При подготовке данных по налогу на прибыль данные о первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимы для:

расчета налоговой амортизации;

определения финансового результата при выбытии объекта.

В налоговом учете существует ряд правил формирования первоначальной стоимости основных средств, отличных от правил бухгалтерского учета. Приведем некоторые из них:

Операции, имеющие отличное отражение для целей БУ и НУ	Влияние на первоначальную стоимость, БУ	Влияние на первоначальную стоимость, НУ
Переоценка основных средств	Изменяет (п. 14 ПБУ 6/01)	Не изменяет с 01.01.2002 (абз. 5, 6 п. 1 ст. 257 НК РФ)
Единовременное списание капитальных вложений в размере 10%, 30% (амортизационная премия)	Не влияет	Уменьшает (п. 9 ст. 258 НК РФ)
Капитальные вложения в арендованные ОС	Не является отдельным объектом ОС	Является амортизируемым имуществом (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)

Подробнее об амортизационной премии см. в материале

Для целей расчета налога на имущество в общем случае налоговая база определяется по правилам бухгалтерского учета, и данные об остаточной стоимости облагаемого имущества можно сформировать из ОСВ по счету 01, уменьшив стоимость ОС на сумму амортизации. Этот порядок имеет исключения, при наличии которых данные бухгалтерского учета необходимо корректировать:

при определении налоговой базы по налогу на имущество по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
если есть необлагаемые налогом на имущество объекты (п. 4 ст. 374 НК РФ);
при использовании льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ).

Итоги

ОСВ по счету 01 представляет собой элемент системы сбора и обработки информации, предназначенный для отражения данных о первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Использование ведомости для целей исчисления налогов возможно лишь в частных случаях. При осуществлении операций, влекущих за собой различный порядок учета, возникает необходимость корректировки или подготовки нового регистра для налоговых целей.

Что относится к объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей и отмечали, что бухучет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Подробнее о применяемом для бухучета основных средств счете учета расскажем в этом материале.

Счет учета основных средств 01

Счет 01 «Основные средства» — это активный синтетический счет, на котором обобщается информации о наличии и движении основных средств (ОС) организации. Счет 01 используется независимо от того, находятся такие основные средства в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении ().

Объект основных средств принимается к бухучету по дебету счета 01 в размере первоначальной стоимости. Если объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается в учете каждым собственником в соответствующей ему доле.

Для того, чтобы вести учет выбытия основных средств к счету 01 рекомендуется открывать субсчет «Выбытие основных средств» (01/В). В дебет этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной на момент выбытия амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается аналитического учета основных средств, то он ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Напомним, что инвентарный объект ОС - это (п. 6 ПБУ 6/01):

или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Аналитический учет ОС должен быть построен таким образом, чтобы он давал возможность получать данные о наличии и движении основных средств для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения ОС, их видам и т.д.).

Типовые бухгалтерские записи по счету 01

Приведем некоторые бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 01, предусмотренные Планом счетов и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств	01	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта ОС	01/В	01
Возвращен объект ОС из филиала организации	01	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отражено поступление вклада в виде объектов ОС по договору простого товарищества	01	80 «Вклады товарищей»
Отражена первичная дооценка объекта ОС	01	83 «Добавочный капитал»
Списана амортизация по выбывающему объекту основных средств	02 «Амортизация основных средств»	01/В
Отражены животные, выбракованные из основного стада	11 «Животные на выращивании и откорме»	01
Отражена претензия к поставщику основных средств в связи с обнаруженной арифметической ошибкой в документах поставщика, в результате которой стоимость ОС оказалась завышена	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	01
Передан объект ОС в обособленное подразделение, ведущее учет на самостоятельном балансе	79	01
Возвращен объект ОС при прекращении договора простого товарищества	80	01
Отражена уценка объекта ОС в пределах ранее произведенной дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации	83	01
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91	01/В
Отражена недостача объекта основных средств, обнаруженная при инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01/В